认定了高新企业的亏损究竟该如何弥补

一场中美贸易大战，让中国看到了科技的短板，于是乎出台了一系列政策鼓励创新、研发、投资关键技术开发领域。对于企业而言，投入研发的项目技术含量越高，前期投入越大，项目一开始可能要亏损若干年，例如：医药企业，研发新药到上市，往往经历10多年时间，现行企业所得税政策规定：企业产生的亏损如果5年内没有弥补完毕，今后就不能用后续的利润弥补了，企业就会因此多交所得税

认定了高新企业的亏损究竟如何弥补

为了解决大投入、长周期的技术开发项目产生的亏损，财税部门出台了相关优惠政策。
这就是本文要重点谈的《财政部税务总局?? 关于延长高新技术企业和科技型中小企业亏损结转年限的通知》（财税〔2018〕76号）。
这个文件的内容很短，核心内容如下：

自2018年1月1日起，当年具备高新技术企业或科技型中小企业资格（以下统称资格）的企业，其具备资格年度之前5个年度发生的尚未弥补完的亏损，准予结转以后年度弥补，最长结转年限由5年延长至10年。

这个政策税务机关也没有进行解读。其实，越短越精简的税务文件越容易引起分析。

为了说明，我们举一个例子：
2010年-2014年亏损500万，每年亏损100万，2015-2017年该企业被认定为高新技术企业，2018年又重新认定为高新技术企业，该企业的亏损应该如何弥补？时限怎么算？?
1、2017年以前没有相关政策，只能按企业所得税原有5年时限的规定去弥补亏损。2010年的亏损在2015年应该到了5年时限，如果没有弥补，不能再用以后的利润弥补。
2、同样道理，2012年的亏损，应该在2017年到了5年时限，如果没有弥补，不能再用以后年度的利润弥补；

3、2013年的亏损，按原有政策，2018年是弥补亏损的最后一年。但根据新政策，2018年公司具备高新技术企业，2013年的亏损是在2018年之前5年产生的，因此企业可以适用新颁布的财税〔2018〕76号的规定，可以再延长5年亏损弥补期间，也就是弥补亏损的最后一年是2023年；

4、同理，2014年的亏损目标期间顺延到2024年；

5、如果该公司2018、2019、2020年是高新企业，2021年不是高新企业。2019年产生的亏损适用10年内弥补亏损的规定，因为2020年是具备高新资格，之前5年产生的亏损可以顺延到10年；2020年产生亏损，如果弥补呢？由于2021年企业不是高新企业，因此不适用财税〔2018〕76号的规定，只能按所得税本身关于5年内弥补亏损的规定。

6、理解和运用该政策，需要注意的是文件中要求是当年具备高新资格，不要错误地理解是认定为高新企业，因为高新企业是一次认定，3年有效，重新认定一次，继续3年有效，具备资格不是指认定的当年或者重新认定的当年。